研发费用税务稽查要点
研发费用已成为常见且高发的税务风险,那么税务机关重点对企业哪些方面进行重点核查呢?
一、研发活动的真实性
项目立项方面
检查是否有正式的立项文件,包括项目立项申请书、可行性研究报告等。立项文件应详细说明研发项目的目标、内容、预算、进度安排、预期成果等信息。
研发过程记录
要求企业提供研发活动的过程记录,如实验数据、测试报告、技术图纸、开发日志等。这些记录能够证明研发活动是真实开展的。
二、研发费用的范围界定
人员人工费用
核查从事研发活动的人员是否符合规定。包括研究人员、技术人员和辅助人员,税务稽查会查看企业的人事档案、劳动合同等,确认这些人员的工作职责与研发项目紧密相关。检查人工费用的计算是否准确。包括工资薪金、五险一金以及外聘研发人员的劳务费用等。
直接投入费用
对于原材料、燃料和动力等直接投入费用,检查其是否实际用于研发活动。核实用于研发活动的仪器、设备的租赁费以及运行维护、调整、检验、维修等费用是否合理。
折旧费用与长期待摊费用
检查用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧计算是否正确。对于长期待摊费用,是否按照研发项目的受益期间进行摊销。
无形资产摊销
核实用于研发的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销是否正确。
设计试验等费用
核查研发费用中含有的新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费,其项目是否准确、金额是否正确。
其他费用
核查研发费用中是否含有不属于研发费用加计扣除政策规定的费用。
三、研发费用的会计核算
科目设置与账务处理
检查企业是否按照会计准则设置了专门的研发费用科目,并且能够准确核算各项研发费用。
核实研发费用的账务处理是否正确。例如,研发支出是资本化还是费用化的判断是否符合会计准则规定。对于研究阶段的支出应当全部费用化计入当期损益,开发阶段的支出满足一定条件才能资本化。
辅助账的建立与管理
按照规定,企业应建立研发费用辅助账,税务稽查会检查辅助账的完整性和准确性。辅助账应详细记录研发项目的各项费用支出,包括日期、凭证号、金额、费用明细等内容。例如,查看辅助账是否能够与总账、明细账以及相关的原始凭证相互印证,确保研发费用核算的准确性。